Schimbarea cotelor de TVA este una dintre cele mai delicate ajustări din punct de vedere contabil și fiscal, iar anul 2025 nu face excepție. De fiecare dată când o cotă de TVA se modifică, apar întrebări legate de tratamentul aplicabil avansurilor deja facturate înainte de intrarea în vigoare a noilor reguli. Situația devine cu atât mai importantă atunci când sumele sunt semnificative sau când există contracte în derulare, cu livrări parțiale. 

Pentru anul 2025, modificările cotelor de TVA impun o atenție sporită asupra momentului în care a fost emisă factura de avans și asupra datei la care are loc livrarea efectivă. Conform articolului 291 (alin. 4) din Codul Fiscal, aplicarea noii cote se face în funcție de momentul exigibilității TVA, adică data livrării bunului sau prestării serviciului, nu data încasării avansului. 

Cu alte cuvinte, dacă o firmă a emis o factură de avans în decembrie 2024 la cota de 19%, iar livrarea bunului are loc în septembrie 2025, când noua cotă intră în vigoare, trebuie efectuată o regularizare a TVA. Regularizarea presupune stornarea parțială a taxei aplicate la momentul avansului și refacturarea cu noua cotă pentru întreaga valoare a livrării. În practică, acest lucru se realizează printr-o factură de regularizare sau prin ajustarea facturii finale, în funcție de situația concretă. 

De exemplu, să luăm acest scenariu: o companie a emis o factură de avans în luna martie 2025, aplicând cota standard de TVA de 19%, valabilă până la 31 iulie 2025. Livrarea bunului are loc însă în septembrie 2025, după intrarea în vigoare a noii cote de 21%. Într-o astfel de situație, societatea trebuie să efectueze o regularizare a TVA, deoarece exigibilitatea taxei se stabilește la data livrării, nu la data încasării avansului. 

Regularizarea se face prin emiterea unei facturi de ajustare sau prin includerea diferenței în factura finală. TVA-ul aplicat inițial la avans (19%) se stornează, iar pentru întreaga valoare livrată se aplică noua cotă de 21%. Această ajustare este obligatorie pentru a respecta principiul conform căruia se aplică cota de TVA în vigoare la data livrării bunurilor sau prestării serviciilor, indiferent de cota utilizată anterior pentru avans.

În cazul contractelor complexe, cu plăți eșalonate și livrări succesive, aplicarea corectă a cotelor de TVA poate necesita o analiză atentă. Recomandarea este ca firmele să identifice în evidențele contabile toate avansurile facturate înainte de data schimbării cotei, să verifice termenii contractuali și să stabilească pentru fiecare poziție momentul exigibilității. Aceasta este singura modalitate de a evita regularizări ulterioare costisitoare sau neconcordanțe în declarațiile fiscale. 

De asemenea, este util de menționat că în situațiile în care avansul este încasat și livrarea are loc în aceeași perioadă fiscală, nu este necesară nicio ajustare, chiar dacă între timp intervine modificarea cotei. Totul depinde de data efectivă a livrării, așa cum este ea stabilită prin documentele justificative (proces-verbal de predare, proces-verbal de recepție). 

Pentru firmele care aplică sistemul de TVA la încasare, regulile se complică ușor, deoarece exigibilitatea TVA se mută la data încasării, nu la data livrării. În aceste cazuri, analiza trebuie făcută punctual, iar corecturile se vor realiza proporțional cu încasările și livrările efective. 

Într-un context fiscal tot mai dinamic, modificarea cotelor de TVA nu înseamnă doar schimbarea unei cifre pe factură, ci și ajustarea mecanismelor interne de facturare, evidență contabilă și raportare fiscală. Regularizarea corectă a avansurilor este un pas esențial pentru menținerea conformității fiscale și pentru evitarea sancțiunilor sau a recalculărilor ulterioare din partea autorităților. 

Dacă ai întrebări privind modul de regularizare a avansurilor în cazul modificării cotei de TVA, te invităm să ne scrii prin formularul de pe pagina de contact Cabot. Un consultant fiscal te poate ajuta să identifici soluția corectă pentru situația specifică a companiei tale și să eviți erorile de raportare.